资本公积的内涵与作用解析

留存收益和资本公积有什么区别

首先我们来探讨资本公积的概念内涵。

根据会计准则规定，资本公积是指企业在生产运营过程中所获得的，源于诸如赠予收入、股份溢价及法律认可的财产估值增益等各个方面的储备资金。它是独立于企业盈利状况之外，仅与企业资本结构有关联的一种金融负债。而留存收益则是指由历年来企业实现的净利润所积累或形成的，作为企业内部积淀保留下来的资源。

接下来，让我们对两者之间的具体内容进行深入解析。资本公积主要涵盖了资本（股本）溢价、其他资本公积、资产评估增值以及资本折算差额四大类。

其中，资本溢价是指公司发行权益性债券时，其实际售价高于所有者权益总额的部分；其他资本公积则包括了可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动等多种情况。

至于留存收益，它主要包括了企业的盈余公积金和未分配利润两大部分。盈余公积是指企业按照特定用途所累积的盈余，包括法定盈余公积和任意盈余公积两种类型。法定盈余公积是企业按照法律规定的比例，从净利润中提取出来的盈余公积；任意盈余公积则是依据股东会或股东大会的决议提取的盈余公积；而未分配利润则是尚未指定用途的累积盈余。

最后，我们来看一下在会计科目设置上，这两者存在哪些差异。对于资本公积，我们需要设立“资本公积”这个总账科目，用以记录资本公积的增减变动情况。

同时，为了更清晰地反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，还需按照资本公积的类别，进一步细分为“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“关联交易差价”以及“其他资本公积”等多个明细科目。而对于留存收益，我们则需要设立“盈余公积”这个科目，用于核算盈余公积的提取和使用等增减变动情况。在此基础上，我们还可以在“盈余公积”科目下再细分出“法定盈余公积”、“任意盈余公积”以及“法定公益金”三个子科目，以便更加详细地记录企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。

除权是什么意思有什么好处阿

除权是指去除股票交易中的某些权利，例如配股权等。它在进行股票分割时常见，比如送股时投资者原有的持股比例并未变化，但由于上市公司将资本公积转为股本，股东持有的股份数量增加，为了公平计算每只股票的实际价值，系统就会进行除权处理。其本质作用是解决由于股票数量变动而产生的股东权益问题。对上市公司而言，除权主要有两方面的好处：一是保持股票价格连续稳定，避免出现暴涨暴跌的情况；二是可以进一步确保市场公平性。除权机制确保股票市场的稳定和健康运行。具体解释如下：

第一点是股票市场保持稳定与公正的必要措施之一便是除权机制的存在。通过除去一些短期内刺激股价剧烈波动的权利因素，比如大额股息发放等，系统可以在很大程度上确保股价的稳定。当公司实施股票分割或扩大股本时，原有股东的持股比例不会因为股市行为发生变本的实际价值不致扭曲失衡，让市场对股票价格能有一个准确、合理和持续的判断依据。这为公司的持续发展营造了一个相对平稳的市场环境。这在投资中尤为重要，有利于避免因为极端价格波动给投资者带来的巨大风险损失。这样的处理方式保证了公司的股票价格既不会因为外界的炒作出现不切实际的虚高或者猛降的现象，同时使市场在价格波动之前做出相应的风险预期管理判断以及必要风险控制准备。此种情形保障了公司对外公众形象的安全健康及其企业实体经营风险管理调控的安全度以及专业性完整性方面的影响力度。这样不仅能够为公司的股价提供持续稳定的市场环境支持同时也能够为投资者带来稳定的投资回报和长期的收益保障。在某种意义上这也是对企业和投资者权益的双重保护的重要表现。从而通过长期的合作推动整个行业的繁荣发展最终实现企业价值和股东财富的最大化从而有助于资本市场的高效有序发展和社会经济的繁荣与稳定的发展助力构建良性的金融生态圈良性发展实现资源的优化配置从而达到可持续的和谐的发展模式目的加快构建社会良好风气的发展良性循环系统模式从而更好发挥除权在市场机制中的作用与价值意义实现健康资本市场的稳定的终极目的和美好愿景的实现助力资本市场朝着更加公平和透明的方向发展不断激发资本市场的活力和潜力从而推动整个经济社会的可持续发展与繁荣与进步最终让人民群众更好地享受到经济社会发展带来的福利效应和提升人民的幸福感增强对资本市场机制的信赖感对股票市场前景的获得感为投资者创造一个健康透明公平的资本市场环境氛围和氛围体系促进资本市场的长期稳定和健康发展。因此除权机制的存在对于资本市场的健康发展具有不可替代的重要作用以及难以忽略的必要价值和长远性的现实意义和社会效益保护社会稳定也保证公司的良性运营和发展进而维护投资者的合法权益与市场公平的价值意义重大作用显著长远来看意义尤其突出在当前中国经济的大背景下深入探索和研究创新开发更好推进市场经济深入资本市场有着重要的应用作用和未来社会发展当中必不可少的一项具有建设性的社会体系机制和系统管理模式措施等等在市场体系运行当中将发挥着更加积极重要的作用和市场机制下的核心功能以及作用价值体现意义重大深远影响深刻等具有重大意义和作用价值等体现其深远影响力和巨大作用效果和价值等等内容进一步彰显其价值性必要性作用性以及必要性的内涵所在。正是除权机制的诸多价值贡献有力地推进资本市场的良好生态以及可持续性健康稳定的系统运转促使股票市场充满活力和机遇朝着可持续稳定和健康繁荣的良性方向发展发挥积极的正向推动作用具有显著而深远的实践价值贡献及其长远的良好社会效益发挥着巨大的建设性积极影响彰显了股票市场欣欣向荣和积极进步的新态势正在推动我国经济社会积极稳定和快速全面发展注入积极的能量对于国家的金融市场秩序的稳固和投资市场的平稳发展和保护中小投资者的权益也具有显著积极的重要意义为实现中华民族伟大复兴和实体经济的稳步增长不断助力构建活力型和谐社会凝聚更多的力量和贡献实现更美好的未来实现持续创新研发的技术资本聚集优质的制度基础平台和助推动力意义重大值得期待更有美好发展进步的预期充分凸显了其强大活力。所以总体来说除权不仅有益于资本市场自身健康稳定的发展也有利于提高投资者信心从而助力经济社会的全面发展并发挥着不可磨灭的重要作用以及展现积极良好的正面社会效应产生广泛深远的影响促进金融生态的优化与完善并展现出其在未来市场发展中的巨大潜力与前景令人期待。因此可以说除权机制的实行不仅是对资本市场的有效管理和规范也是对市场经济的健康和稳健运行的强大推动力不容小觑同时也必须针对新形势做出不断地完善和持续优化的重大进步并在市场监管者及参与各方的共同努力下使其发挥出更大的市场效能从而更好地服务于国家经济的发展与社会的和谐稳定产生积极而深远的影响。

资本公积金是什么意思？

资本公积是指股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，一般扩大公司生产经营或者转为增加公司资本的资金，不能用于弥补公司亏损。

法律依据

《中华人民共和国公司法》第一百六十七条

股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。

第一百六十八条

公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。

法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。

随着金融业的不断发展，资本集聚现象越来越普遍了，而我们今天所谈到的资本公积金则是由公司的生产经营之外的，有资本本身来带动的股东的收入，公司的公积金主要来源于股票的发行，接受的赠与，公司合并等带来的公司资产净额，而股票的发行是最常见的公积金的来源。下面小编就为大家介绍一下资本公积金是什么。

资本公积金简介：

资本公积金是指公司因资本的投入而带来的一种各种增值收入，而这种增值又不是有公司的生产活动而带来的，也就是说与公司的生产经营活动没有直接关系，公司利用这种非经营手段获得的资本转化为所有者额权益，这也是一种无形的资本储备，经过一定的法律程序则可以转化为资本。

资本公积金的内涵性质：

资本公积金是由投资者和其他渠道的获得的，也就是所有权在投资人手里，但是有不属于直接实收的资本部分，也就是资本的来源是多样的，通过某种形式进行的转化，但其本质是资本范畴。通过法律的形式将其进行转化，通常情况，资本公积金是被企业视为永久性资本，不能被股东所用，但是当企业出现破产和负债情况是就可以将结算后的资本反还给投资者。

资本公积金的基本功能：

随着现代企业的运营状况变得复杂，而资本公积金的功能也就逐渐的增多，尽管有些东西是被章程所规定的，但是在实际操控中却也有着多变的一面，但就其基本的功能而言，资本公积金是维持公司股权的清晰状况，稳定公司的基本财产，防范公司发生经营危机的，还可以加强公司的信用度的作用，这样就可以维持企业的长久发展，也有利于债权人的保护。

实收资本：

尽管资本公积金属于投入资本的范畴的，但它的性质又和实收资本有很大的差别的，实收资本游投资者投入，为使的价值增价，被法律所保护的，在金额的限度是比较大的。而资本公积金在金额上没有规定，就其来源也比较多样。

资本公积金来源：

信融财富 股份公司的资本公积金，主要来源于的股票发行的溢价收入、接受的赠与、资产增值、因合并而接受其他公司资产净额等。其中，股票发行溢价是上市公司最常见、是最主要的资本公积金来源。

来源主要包括：投资者实际缴付的出资额超出其资本金的资本溢价和股票溢价;接受捐赠的资产;法定财产重估增值，即资产的评估确认价值或者合同、协议约定价值超过原账面净值的部分;资本汇率折算差额等。企业取得的资本公积金，在“资本公积”科目进行核算，并按资本公积金形成的来源进行明细核算。净资产是资产减负债的差，当然也包括资本公积金。

资本公积金的作用:

1、资本公积账户在会计核算上具有特殊意义。由于股票溢价(或者出资溢价)是资本公积金的主要组成部分，因此，在早期的资产负债表中，资本公积账户直接称为“股本溢价”账户 。随着现代企业经营和资本运作的日趋复杂，资本公积账户所反映的内容也日渐增多，许多基于特定会计处理程序引起的项目也被置于资本公积账户之下。

2、尽管有关资本公积的内容主要见诸会计制度，但其意义却主要在于实现法律上的一些基本目标，如保证公司股权关系的清晰。

3、资本公积金还起着巩固公司财产基础、防范公司经营风险、加强公司信用、维持资本完整等作用，不仅有利于企业自身的持续发展，也有利于债权人利益的保护。

资本公积金从本质上讲属于资本的范畴。不同来源形成的资本公积金由所有投资者共同享有，通常被视为企业的永久性资本，不得任意支付给股东，一般只有在企业清算时，在清偿所有的负债后才能将剩余部分返还给投资者。

关于资本公积金的知识还有很多，小编就其功能河内函做一个简单的介绍，而资本公积金对一个企业的发展起到很大的作用，因此，我们有关注资本公积金，关注国民企业的发展。以上就是有关资本公积金是什么的内容，希望能对大家有所帮助！

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上市公司股东权益的内涵

上市公司股东权益是公司总资产扣除总负债后的剩余部分，即净资产。

其构成包括股本、资本公积、盈余公积以及未分配利润等四个要素。

股本等于每股股票的票面价值之和；

资本公积则来源于股票出售时公众所获得的收益；

盈余公积则源自公司每年净利润中所剩的权益部分，用于再投资。

法律依据：

《公司法》第四条

公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利。

实收资本和资本公积的区别有哪些

实收资本与资本公积作为企业资本构成的两个关键部分，其内涵与用途存在明显差异。实收资本，是企业实际获得投资者投入的资本总额，包含货币资金、实物和无形资产等形式。在财务报表中，实收资本反映的是投资者对企业的直接出资，与企业注册资本紧密相关。实收资本的增加，意味着企业获得新的资金支持，促进企业发展。

资本公积则指超出法定资本部分的投入资金，所有权归属于投资者，不直接构成注册资本。资本公积的来源包括资本（股本）溢价、其他资本公积、资产评估增值、以及资本折算差额等。这些额外资金的计入，体现了投资者对企业的额外贡献，而非直接资本出资。在会计处理上，资本公积的管理更为灵活，可用于弥补亏损、转增资本等。

投资者以现金投入资本时，需按照实际收到或存入银行的金额入账，超出注册资本部分计入资本公积。这样的处理方式，既保证了资本的实收性，也留出了空间以容纳额外资金的流入，增强企业资本结构的灵活性。

资本公积与实收资本之间的关系密切。资本公积具备转增实收资本的可能，这一操作通过会计分录完成，即将资本公积账户的贷方余额转到实收资本账户的借方，实现资本结构的调整。这一过程在财务管理中，通常在企业需要扩大注册资本、增加投资者权益时使用。

综上所述，实收资本与资本公积在企业资本构成中扮演着不同角色，前者反映直接的出资情况，后者则涉及额外资金的管理与应用。理解二者的区别与联系，对于把握企业资本状况、制定财务策略至关重要。

其他综合收益是归属所有者权益类科目吗？

深入解析：其他综合收益科目——归属与核算的秘密

在财务报表的世界中，其他综合收益如同一座桥梁，连接着所有者权益与损益类科目的边界。它是一个独特的会计科目，明确归属于所有者权益类别，不同于损益类科目的直接盈利与亏损记录。

其他综合收益并非直接反映企业的日常经营成果，而是包含了那些未在损益表中确认的，扣除所得税影响后的净收益或损失。换句话说，它是企业会计准则中对那些"非主营业务"收益或损失的收纳之所。

根据会计准则的指引，这类收益或损失不纳入损益类科目的核算，而是通过资本公积科目进行归集。从2015年起，随着会计规则的调整，"其他综合收益"科目应运而生，专门用来反映那些未计入传统权益变动的事项，如某些特殊交易的结果。

值得注意的是，当公司发生非常规业务，导致资产增加，而负债和净利润未发生变化时，这部分变动只能反映在所有者权益上。在所有者权益的结构中，其他综合收益作为新增的第四项，包括但不限于资本溢价、其他资本公积，盈余公积和未分配利润之外的权益变动。

总的来说，其他综合收益科目是企业会计核算中一个不可或缺的环节，它为那些非常规业务的结果提供了清晰的记录和展示，为报表阅读者提供了全面的财务洞察。希望这个解答对您理解其他综合收益的内涵有所帮助。

什么是智力资本会计

智力资本会计是顺应知识经济时代的发展而出现的会计新领域，是研究智力资本领域的重要方向。智力资本会计是对传统人力资源会计的提炼、继承和发展。

智力资本会计的理论框架

会计目标

会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准，如果把会计定义为一个经济信息系统，则提供经济信息是会计目标的内涵。传统财务会计将其信息使用者定位为非人力资本投资者。其目标是为非人力资本投资者提供决策的信息。智力资本会计认为智力资本所有者作为剩余控制权与索取权的拥有者之一，同样也有权要求拥有相关的会计信息作为谈判的依据，而且智力资本所有者群体内每一个体也需要了解其他个体智力资本价值的信息。因此，智力资本会计的会计目标是要向实物资产投资者和智力资本投资者提供信息。

会计假设

智力资本会计具有建立财务会计所必需的前提条件，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项基本假设，在智力资本会计框架下，会计主体假设被赋予了新的内涵，与一个会计主体发生利益关系的不仅有财务资本的投入者(物质资本所有者和债权人)，还有智力资本的所有者。

除了上述基本前提外，智力资本会计还存在两项特殊的前提：一是企业的构建以“智力与财富合作”为前提，智力不仅作为企业的资产形式之一而存在，同时也是企业的资本，智力资本投资者同样是企业的所有者，其与实物资产投资者共享企业剩余索取权；二是智力资本的价值是管理和合作方式的函数，即智力资本的价值除了来自本身的具有创新性的科研和管理能力外，还受到智力与财富合作的方式和企业的管理方式影响，在不同的方式下智力资本可以产生不同的经济效益。

会计对象

会计对象是“价值增值运动”。在知识经济下，价值增值的方式正发生着巨大的变革，智力资本对价值增值过程的贡献已经逐渐替代了财务资本而成为第一位的、决定性的。会计对象应该能够及时将智力资本这一价值增值的驱动因素纳入会计范畴。传统的人力资源会计是同质的对待全部人力资源，既包括企业家(管理者)，也包括生产者，没有突出智力资本的重要性，其激励效应很难得到实现，既不符合成本效益原则，也不符合重要性原则。从激励的成本来考虑，智力资本会计反映的对象不应该是所有人力资源缔约者，其详细反映的对象应该是智力资本所有者，作业型劳动由于激励成本太高而显得不经济不属于智力资本会计反映的对象。

智力资本会计确认与计量

智力资本的确认智力资本会计以“智力与财富合作”为前提，智力与财富共享剩余索取权，认为智力不仅是企业的资产，同时也是企业的资本，智力资本所有者同样是企业的所有者，因而将智力资本确认为企业所有者权益的一部分，而不是仅仅将人力资源的费用资本化而已。

计量属性智力资本所有者参与企业契约谈判，其需要的依据应该是智力资本的现行价值，参与契约谈判的其余各方关注的也是智力资本的现行价值而不是其历史成本，因此应该将价值计量引入智力资本会计，以现行价值而不是历史成本计量智力资本。

折旧与分摊智力资本会计下，智力资本是合作者，不再是投资对象，而且智力资产和一般资产有本质区别，其价值的变化与智力资本所有者本身的状况息息相关，而与使用与否相关性极低，不存在折旧与分摊的问题。

权益分配

传统人力资源会计将非人力资本投资者视为企业的所有者，因此非人力资本投资者拥有企业权益的分配权。智力资本会计认为，人力资本所有者应该与财务资本所有者一起分享企业剩余索取权，传统财务会计的会计平衡式“资产=负债+所有者权益”应拓展为“资产=负债+人力负债+财务资本权益+智力资本权益”。

智力资本会计报告

作为企业契约的各方，无论是智力资本所有者还是实体资本投资者都需要了解企业智力资本方面的情况，以做出正确决策。为保证原有财务报告体系的完整性，智力资本会计的有关信息应相对独立，单独列项。具体来说，在资产负债表的资产类“无形资产”与“长期待摊费用”之间单独设立“智力资产”项目，同时在所有者权益类的“实收资本”和“资本公积”项目中分别单列“其中智力资本”项目。因为对智力资产的评估每年进行一次，所以只需在年底根据相关账户的总账和明细账分析之后对上述项目进行填列。

智力资本会计核算方法

智力资本会计的核算内容

智力资本会计的核算范围是由于智力资本所有者拥有了剩余控制权和剩余索取权之后，智力资产、智力资本对企业财务状况、利润分配的影响。智力资本会计的核算只需在传统财务会计核算的基础上增加与智力资本有关的内容。包括：初始核算。当智力资本所有者初始进入一个企业时。意味着一份新的企业契约的成立，这时，智力资本会计信息系统应该根据双方所确认的价值，一方面增加企业的智力资产。另一方面增加企业的智力资本(属于企业的所有者权益价值变化，企业所拥有的智力资产只有增加与减少的现象、不存在折旧与分摊的问题，应定期重新评估智力资产的价值调整确认入账，评估的增减额在对智力资本进行调整之后，差额作为资本公积；相关支出，与智力资产和智力资本相关的支出，要区分收益性支出和资本性支出，收益性支出如评估支出等，直接计人当期损益，资本性支出如后续教育支出等进行资本化。

智力资本会计的账户设置

“智力资产”账户，该账户属长期资产类账户，按个人设置明细科目，用于核算智力资产的增减变动额，获得智力资产和智力资产评估增值时记借方，智力资本所有者离职、退休、死亡及评估减值时记贷方，余额在借方，即期末智力资产的结余数，表示企业所拥有的智力资产价值。

“智力资本”账户，该账户属于所有者权益类账户，智力资本所有者进入企业时，按照各方协商的价格和确定的股份比例记贷方，评估增值后，经企业的最高权力机构批准或按照原有的协议，按批淮的增加金额记贷方；当智力资本所有者离职、死亡等原因离开企业时、按照原有的协议，将所需要减少的智力资本记入借方；余额在贷方，表示累计被智力资本所有者所持有的股份。

智力资本会计账务处理

智力资本初始进入企业时、根据在评估价值基础上达成的协议价，按协议价借记“智力资产——XX”贷记“智力资本一一XX”、“资本公积——智力资本溢价”账户；以后每年进行评估时，根据智力资产评估增值(减值)额及按协议应追加的智力资本价值记账。评估增值时，按评估增值额，借记“智力资产——XX”账户，按协议应增加的智力资本额，贷记“智力资本——XX”账户，差额借记或贷记“资本公积——智力资本重估增值”账户；评估减值时。按评估减值额，贷记“智力资产——XX”账户，按协议应减少的智力资本额，借记“智力资本——XX”账户，差额借记或贷记“资本公积——智力资本重估增值”账户

智力资本会计与传统人力资源会计的联系

智力资本会计是对传统人力资源会计的改进

如前所述，传统人力资源会计在理论基础、核算对象、确认时间、计量属性、报告对象及内容列示等方面都存在不能适应时代要求的局限性，而作为知识经济时代客观要求的智力资本会计，能够从上述各方面对其进行改进。

(一)从理论基础上看，智力资本会计以“智力与财富合作”作为前提，智力资本所有者作为剩余控制权与索取权的拥有者之一，同样也有权要求拥有相关的会计信息作为谈判的依据，而且智力资本所有者群体内的每一个体也需要了解其他个体智力资本价值的信息。智力资本会计不是只站在非人力资本投资者的角度来考虑得失，而是站在一个公正的立场，既考虑非人力资本投资者的得失，又考虑智力资本所有者的利益与需求。这样就从理论上纠正了传统人力资源会计“把智力资本进入企业看作就像购买固定资产一样，一方面获得产权，另一方面为获得产权发生支出”的错误理论。这一理论上的创新，有利于人们对智力资本会计的研究和探索，对把智力资本会计理论引入实践具有较大的推动作用。

(二)从核算对象上看，智力资本会计反映的对象不是所有劳动者，只是具有创造财富的稀缺能力的那部分智力资本所有者。这样就突出了智力资本的重要性，既符合成本效益原则，又符合重要性原则。这样能使智力资本主体的范围缩小，有利于实践操作，即能正确辨别哪些劳动者具有的能力进入企业是作为投资处理，参与企业的剩余收益分配；哪些劳动者具有的能力进入企业是作为一般人力资源处理，只是接受企业的激励，从而避免传统人力

本文原文资源会计所带来的弊端一一只要具有创造财富能力的劳动者都参与企业剩余收益分配，使得智力资本会计能够在准确把握核算对象的情况下正确核算，实现实际工作中的可操作性，为智力资本会计从理论迈向实践起到了重要作用。

(三)从确认时间与资本化方面看，智力资本会计以“财富与智力合作”为前提，提出智力资本进入企业与物质资本进入企业一样，都是对企业的投资，智力与财富共同享有剩余索取权。认为智力不仅是企业资产，同时也是企业资本，智力资本所有者同样是企业所有者，应该与物质资本所有者一同经营管理企业，参与企业剩余收益分配，而不是处于受雇佣地位，接受企业激励。应该将智力资本确认为企业所有者权益的一部分，而不是仅仅将发生的智力资本支出进行资本化。这就摆脱了传统人力资源会计只是把智力看作是资产，而不是资本所带来的后果，走出了传统人力资源会计绕来绕去，最终又回到财务会计的怪圈。

(四)从计量属性上看，智力资本所有者参与企业契约谈判，其需要的依据应该是智力资本的现行价值，参与契约谈判的其余各方关注的也是智力资本的现行价值而不是其历史成本，因此应该将现值计量引入智力资本会计，以现行价值而不是历史成本计量智力资本。

(五)从报告对象及内容列示上看，智力资本会计将重新设计报告体系，在资产负债表上不仅要列示智力资产的价值，而且要在所有者权益下的“实收资本”和“资本公积”项目中反映其权益；在利润表上，也要列示智力资本收入、成本、费用、利润等；在现金流量表中对智力资本引起的现金流也要做出相应的反映。

传统人力资源会计必然过渡为智力资本会计

由此可见，随着知识经济时代的到来，智力在企业价值创造中的地位和作用日益突出，智力资本已经成为企业最具价值的资源。传统的人力资源会计虽然能提供部分有关人力资源取得、开发、保护、补偿等的会计信息，但由于其仍然定位于向非人力资本投资者提供信息，所以未能从根本上解决问题。人力资源成本会计按历史成本核算，未能反映出智力资本的实际价值；人力资源价值会计虽然充分计量人力资源的价值，避免了人们低估企业价值，但无法与传统的财务会计融为一体，只能作为管理会计的一个组成部分。更重要的是，两种模式均未能解决智力资本的产权归属和界定等实质问题，并未从根本上明确智力资本是企业的资本和财富以及智力资本在企业中的地位，无法从根本上调动智力资本所有者的积极性和创造性(谭劲松、王朝曦，1999)。因此，在知识经济条件下，人力资源会计必然过渡为智力资本会计。

智力资本会计与传统人力资源会计并不是相互对立和相互否定的，而是传统人力资源会计发展到现阶段的必然结果，有其深刻的社会经济基础，智力资本会计是对传统人力资源会计的提炼、继承和发展。

智力资本会计与人力资源会计的区别

智力资本会计与人力资源会计有以下主要区别:

1、研究角度传统人力资源会计在“财富雇佣劳动”的假设下,将其使用者定位为非人力资本投资者,其目标是为非人力资本投资者提供决策的信息。智力资本会计以“智力与财富全作”作为前提,智力资本所有者作为剩余控制权与索取权的拥有者之一,同样也有权要求拥有相关的会计信息作为谈判的依据,而且智力资本所有者群体内每一个体也需要了解其他个体智力资本价值的信息。智力资本会计不只站在非人力资本投资者的角度来考虑得失,而是站在一个公正的立场,既考虑非人力资本投资者的得失,又考虑智力资本所有者的利益与需求。

2、核算对象传统的人力资源会计是同质的对待全部人力资源,既包括企业家(管理者)也包括生产者,没有突出智力资本的重要性,其激励效应很难得到实现,既不符合成本效益原则,也不符合重要性原则。从激励的成本来考虑,智力资本会计反映的对象不应该是所有人力资源缔约者,其详细反映的对象应该是智力资本所有者,生产者由于激励成本太高而显得不经济,不属于智力资本会计反映的对象。

3、确认时间与资本化传统人力资源会计确认人力资源时间是企业为人力资源发生支出的时候,其获取人力资源与其购买其它非人力资产没有本质区别,一方面他获得人力资源的产权,另一方面他为获取的人力资源发生支出。传统人力资源会计研究的问题,实质上是讨论人力资源支出是费用化还是资本化的问题,并没有真正涉及到人力资本的剩余控制权与剩余索取权的问题。智力资本会计以“智力与财富合作”为前提,智力与财富共享剩余索取权,认为智力不仅是企业的资产,同时也是企业的资本,智力资本所有者同样是企业的所有者,因而将智力资本确认为企业所有者权益的一部分,而不是仅仅将人力资源的费用资本化而已。

4、计量属性传统人力资源会计较多采用历史成本作为计量属性,人力资源管理会计也采用现行价值但并未成为主流,而且未能纳入财务会计系统。对于智力资本所有者来说,从非人力资本投资者角度所提出来的成本概念并不适用。智力资本所有者参与企业契约谈判,其需要的依据应该是智力资本的现行价值,参与契约谈判的其余各方关注的也是智力资本的现行价值而不是其历史成本,因此应该将价值计量引入智力资本会计,其以现行价值而不是历史成本计量智力资本。

5、折旧与分摊传统人力资源会计是站在非人力资本投资者的立场,把人力资源看成被投资对象,因而认为人力资源如同固定资产一样在使用消耗过程中会发生折旧的问题(张文贤,1995)。智力资本会计下,智力资本是合作者不再是投资对象,而且智力资产和一般资产有本质区别,其价值的变化与智力资本所有者本身的状况息息相关,而与使用与否相关性极低,不存在折旧与分摊的问题。

6、权益分配传统人力资源会计将非人力资本投资者视为企业的所有者,因此非人力资本投资者拥有企业权益的分配权。智力资本会计认为,企业的权益应该为非人力资本与智力资本所有者所共享。

7、报告对象及内容列示目前人力资源会计的应用主要在于人力资源管理会计方面,在财务报表上列示时,仅在资产负债表上列示人力费用资本化以后形成的人力资产成本。智力资本会计将重新设计报告体系在资产负债表上不仅要列示智力资产的价值,而且要在智力资产进入企业时确认其权益。

我国智力资本会计研究现状

1.我国智力资本会计研究成果。

不少研究者认为,在知识经济时代,应在原有的无形资产内容中注入智力资源、市场资产、组织管理资产等新的内容,并主张重建无形资产会计体系,或者将原有的无形资产会计发展成为知识会计、核心竞争力会计等,这些提法从实质上来看与国外所倡导的智力资本会计并无二致。

2.我国智力资本会计研究中主要误区的表现。

(1)有学者以为,智力资本是对拥有知识的人将知识变成智能转化为“第一生产力”,进行确认和反映的资本。拥有智力资本的人能在机遇众多的市场经济社会中有所发现有所发明有所创造有所前进。智力资本是人力资本的核心,是高级的人力资本,是人力资本的升华。

(2)有学者将智力资本会计与人力资本会计的区别定义为:传统人力资本会计在“财富雇佣劳动”的假设下,仍然把非人力资本投资者当成企业的唯一投资者。结果使传统人力资本会计在计量属性的选择上总是摆脱不了物质资本对人力资源发生的支出这一框架。而智力资本会计以“智力与财富合作”作为前提。在此前提下,认为智力资本进入企业是对企业的投资而不仅仅是企业获得智力资本的产权。智力资本所有者是剩余控制权与索取权的拥有者之一应该站在投资人的角度参与企业的剩余收益分配。而不是接受企业的激励,故而有权要求拥有相关的会计信息作为谈判的依据。而智力资本所有者群体内每一个体也需要了解其他个体的信息。

(3)在帐户设置方面,设“智力资产”账户,属长期资产类账户,按个人设明细科目,用于核算智力资产的增减变动额,获得智力资产和智力资产评估增值时记借方,智力资本所有者离职、退休、死亡及评估减值时记贷方,余额在借方,即期末智力资产的结余数,表示企业所拥有的智力资产价值。该账户也属于所有者权益类账户,智力资本所有者进入企业时,按照各方协商的价格和确定的股份比例记贷方,评估增值后,经企业的最高权力机构批准或按照原有的协议,按批准的增加金额记贷方;当智力资本所有者离职、死亡等原因离开企业时,按照原有的协议将所需要减少的智力资本记入借方;余额在贷方,表示累计被智力资本所有者所持有的股份。

我国智力资本会计研究中误区的分析

国内具有特色的智力资本会计研究成果,体现在对智力资本权益会计的关注,以及将智力资本的资产和权益联系起来进行核算与报告等方面。从以上误区的表现总结可以看出,国内的智力资本会计是从将人的智力作为资本投入企业的角度来研究,基本思想是把人作为智力资本的所有者,而把智力资本定义为人拥有的知识转化为企业的生产力。因此,按个人设立明细帐目分享所有者权利也就顺理成章。这个角度是否能全面地反映企业所拥有的智力资本价值呢?以下从几个基本概念的辨析入手进行深入分析。

1.人力资本与智力资本。

舒尔茨认为人力资本“包括人的知识、能力、健康等”,是体现在人身上的技能和生产知识的存量。贝克尔指出,“人力资本是通过人力投资形成的资本;……用来增加人的资源、影响未来货币和消费能力的投资为人力资本投资”。实质上,人力资本是企业人力资源中所蕴涵的知识和能力,指员工个体所拥有的知识、价值观以及表现出来的个人能力,是个体意义上的人力资本,它有两个主要特征:一是产权特征,人力资本与其所有者具有不可分离性(周其仁,1996);二是流动性特征,个人资本随着其资本所有者的离开而流动。人力资本是组织重要的资源,虽然不为组织所拥有,但是一旦人力资本进入企业,就与企业不可分割。同时人力资本的技能素质和动机态度会通过生产过程而物化到商品和服务之中,增加产品和服务的价值。

而智力资本是指企业拥有或者控制的、能够为企业创造价值和构建持续竞争优势的动态性知识和能力。借鉴R·Sternberg的三元智力理论,组织的智力资本受到三种因素的影响:第一是组织智力本身,可以看作是由组织内的员工个体智力的综合;第二是组织长期发展中积累的规程,这些形成了组织的经验和对事物的认识和处理方式,其中也包括生产、服务的方式;第三,组织环境要素,主要是组织与顾客和供应商的关系,与股东、债权人等利益紧密群体的关系以及组织与政府部门、行业协会及其它群体机构的关系。因此,智力资本由人力资本、组织资本和关系资本构成。

由此可见,我国现有智力资本会计实际上只是针对人力资本部分,对组织资本和关系资本并无涉及。

2.人力资本会计与智力资本会计。

有学者将人力资本会计与智力资本会计的区别归结为:在理论基础上,前者为财富雇佣劳动,后者为财富与智力合作;在核算对象上,前者为全部人力资本,后者不包括生产者;在权益分配权上,前者无而后者有,等等。

而实质上,这只是将原有的人力资本会计浓缩升华,将其中的核心人力资本分离出来并按协定比例参与权益分配,不管是财富雇佣劳动,还是财富与智力(这里也是指知识型的劳动)合作,都是从拥有知识和创新能力的个人角度着眼,而不是从企业的整体角度,因此它仍然是人力资本会计的发展而不能算作智力资本会计。

本研究认为,智力资本是指企业拥有或者控制的、能够为企业创造价值和构建持续竞争优势的动态性知识和能力。智力资本以人力资本为基础、以关系资本为补充,以组织资本为支持和保障,三者组合促进个体知识的创造和共享,共同为企业创造利益和价值。智力资本的使用者和所有者不是个人而是企业,衡量企业智力资本贡献大小的判据同样是企业竞争力增强的多少。

因此智力资本会计核算的内容应该是企业拥有的“软资产”,虽然是由人的合作和创新产生的,但它已经渗透到了企业的整个组织,是合力的结果而不能分为哪个人作出的贡献,也不会因为某个人的离职、退休或者死亡就发生削减。本文认为人力资本会计和智力资本会计的区别在于:前者是对人力资源管理的飞跃而后者是对企业资产管理的创新,两者的着眼点不同。

智力资本会计体系的修正建议

1.核算范围。智力资本会计的核算范围是给企业带来增值的非财务资本。即企业的公允价值比实物资产的价值高出的部分。

2.帐户设置。在具体的帐户设置方面,设“智力资产”账户,属长期资产类账户,下设成本性智力资产与市场性智力资产两个明细帐。

成本性智力资产帐户针对传统财务会计中为企业长期经营作出贡献但被费用化的开支进行资本化处理。

以上各项目的共同特点是都发生了资本性投入但是没有与之相匹配的产出,因此,在传统会计中大多被记入期间费用未予资本化。但事实上,这些支出都为企业整体竞争力的提升和价值的提升作出了关键性贡献,应该予以资本化,并作为企业的资本记入所有者权益,这样可以更准确的体现企业的真实价值。

由于成本性智力资产投入后结合企业的有形资产会发生增值,而这个增值只有通过市场才能表现出来,因而我们可以用市场性智力资本来核算该项增值。具体表现为上市公司的市价减去实物资产减去成本性智力资产的余额。在非上市公司中也可以运用前述的智力资本价值计量方法的专业评估值减去成本性智力资产的余额列示,并在智力资本报告中披露。

与资产类帐户对应的是建立“智力资本”帐户,下设“成本性智力资本”、“市场性智力资本”,属所有者权益类帐户。

3.信息披露。智力资本会计所提供的信息既有货币化的定量信息,又有定性的信息,它们均与决策相关,应当予以披露。在原有资产负债表内增设智力资产与相对应智力资本项目,将智力资本财务信息披露于表内,智力资本非财务信息披露于表外。

参考文献

1.0 1.1 刘灵芝,王红玲.框架与方法：智力资本会计研究.商业时代.2005年15期